Лариса ОСТРОВЕРХОВА, заместитель начальника Минской центральной таможни
Продолжение. Начало в №12 за 2009 г.

Кроме таможенных режимов применяются также таможенные процедуры. Обязанность уплаты НДС здесь может возникнуть при нарушении требований процедур таможенного транзита и временного хранения, хотя само помещение товаров под эти процедуры не требует уплаты налога.
Таможенная процедура таможенного транзита. В соответствии со ст. 105 ТК таможенный транзит - это таможенная процедура, определяющая специальный порядок осуществления международной и внутриреспубликанской перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля.
В отношении товаров, помещенных под указанную таможенную процедуру, НДС подлежит уплате перевозчиком в следующих случаях и в следующие сроки:
•    если недоставка иностранных товаров произошла по причине их передачи перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - в день такой передачи, а если он не установлен, то в день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита;
•    если недоставка иностранных товаров произошла по причине их утраты, за исключением случаев уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, - в день такой утраты, а если он не установлен, то в день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита;
•    если недоставка иностранных товаров произошла по иным причинам - в день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита.
При этом налог взимается в размере, который подлежал бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленном на день принятия таможенным органом документа таможенного транзита.
Таможенная процедура временного хранения. В соответствии со ст. 123 ТК временное хранение - это таможенная процедура, допускающая хранение товаров, находящихся под таможенным контролем до их помещения под определенный таможенный режим либо под иную таможенную процедуру, в зоне таможенного контроля в течение установленного срока (срока временного хранения).
В отношении товаров, помещенных под указанную таможенную процедуру, НДС подлежит уплате в следующих случаях и в следующие сроки:
•    лицом, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров:
1)    в случае утраты товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения товаров, до помещения их на склад временного хранения либо передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, - в день такой утраты, а если он не установлен, то в день выдачи разрешения на временное хранение товаров;
2)    в случае передачи товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения товаров, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до помещения их на склад временного хранения либо передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, - в день такой передачи, а если он не установлен, то в день выдачи разрешения на временное хранение товаров;
•    владельцем склада временного хранения либо лицом, осуществляющим временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:
1)    в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением случаев уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях хранения, - в день такой утраты, а если он не установлен, то в день выявления таможенным органом факта утраты товаров, если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров, либо в день истечения срока временного хранения товаров;
2)    в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - в день такой передачи, а если он не установлен, то в день выявления таможенным органом факта передачи товаров, если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров, либо в день истечения срока временного хранения товаров;
3)    в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, иначе, чем в целях временного хранения товаров, - в день такого использования, а если он не установлен, то в день выявления таможенным органом факта использования товаров, если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров, либо в день истечения срока временного хранения товаров.
При этом НДС взимается в размере, который подлежал бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленном на день выдачи разрешения на временное хранение товаров.

Ставки налога на добавленную стоимость

Ст. 102 Налогового кодекса (особенная часть) установлены следующие ставки НДС при ввозе товаров:
•    10% - в отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 г. №287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»);
•    24% - в отношении ввозимого сахара белого (код ТН ВЭД 1701 99 100);
•    20% - в отношении остальных товаров. Так называемая «стандартная» ставка.

Освобождение от НДС товаров при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь

Согласно ст. 96 Налогового кодекса освобождаются от НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, следующие товары:
1) транспортные средства по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
2) белорусские рубли, иностранная валюта, в частности, банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
3) технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
4) специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;
5) художественные ценности, передаваемые в порядке, опреде¬ляемом Президентом Республики Беларусь, в качестве дара организациям культуры;
6) все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
7) драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов или Национального банка Республики Беларусь (для драгоценных металлов в виде банковских слитков, ввозимых для пополнения Госфонда);
8) банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций и иными организациями для реализации их банкам;
9) товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), междуна¬родными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;
10) товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), относящиеся к иностранной безвозмездной помощи или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
11) оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
12) ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые ими в составе лазерно-оптической техники и не производимые на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые для производства лазерно-оптической техники;
13) оборудование, используемое в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, получаемой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;
14) технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
15) товары, ввозимые резидентами Парка высоких технологий в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;
16) оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;
17) иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, кроме предметов, перечисленных в пп. 2, 3, 6, 9, 10 и 17, освобождается от НДС следующее:
•    транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
•    товары, перемещаемые транзитом;
•    товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
При этом, установленные в этих случаях освобождения от НДС предоставляются при условии, если законодательными актами Российской Федерации предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на ее территорию с территории Республики Беларусь.


Особенность применения налога на добавленную стоимость

Существует особенность применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - участников СНГ. Она устанавливается межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).
Так, в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (ратифицировано Законом Республики Беларусь от 01.11.2004 г. №323-З (далее - Соглашение) взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и заявляемым в таможенном режиме свободного обращения, осуществляется налоговыми органами. Таможенные органы взимают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации только при заявлении таможенного режима временного ввоза, за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента Республики Беларусь.

Порядок уплаты НДС

Уплачивается НДС в соответствии со ст. 254 ТК по выбору плательщика как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, официальный курс которой установлен Национальным банком. При этом пересчет производится на день принятия таможенной декларации.
Налог уплачивается только на тот счет, который открыт таможне, где производится или будет осуществляться таможенное оформление товаров. В случае, когда налог уплачивается на счет одной таможни, а декларирование ввезенных товаров производится на другой, налоговое обязательство по уплате НДС будет признано таможенным органом неисполненным, и налог будет взыскиваться таможней с применением пени в соответствии со ст. 52 Общей части Налогового кодекса.
В платежных документах плательщиков на уплату НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, надлежит указывать код раздела и подраздела классификатора доходов бюджетов Республики Беларусь - 1002. И лишь для ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого предусмотрен специальный код - 1009.